17 октября 2023 года Верховная Рада Украины приняла за основу законопроект №10016 об отмене моратория на проведение налоговых проверок. Решение, которое в результате позволит налоговикам снова проверять компании, до сих пор не окончательное, но, кажется, наконец приблизилось к финальной редакции, отклонив многочисленные альтернативные предложения депутатов.
Учитывая, что принятие указанного законопроекта — одно из обязательств этого года Украины перед МВФ, с его введением медлить не будут, тем более что в идеале план-график проверок на следующий год налоговики должны обнародовать уже в ноябре 2023-го.
Таким образом, мораторий на проведение документальных плановых проверок отменяется на период с 1 ноября 2023 года до 31 декабря 2024 года, а для проверок по правильности начисления и уплаты единого взноса — с 1 ноября 2023 года до прекращения или отмены действия военного положения в Украине.
Однако следует заметить, что эти изменения не коснулись микробизнеса, а именно: предпринимателей I и II групп налогообложения (для них остается действовать мораторий на запрет проверок до 1 августа 2024 года), а также субъектов хозяйствования, вынужденных оставить свои предприятия на оккупированных агрессором территориях и не имевших возможности провести релокацию своих производственных мощностей (для них мораторий действует до завершения деоккупации территорий).
После вступления этого законопроекта в действие налоговики продолжат проводить плановые контрольно-проверочные мероприятия с целью выявления недобросовестных налогоплательщиков, которые не соблюдают требования налогового законодательства.
До начала полномасштабного вторжения плановая документальная проверка на одно предприятие приходилась раз в три-четыре года, поэтому в план-график на 2024 год включат далеко не всех. В основном будут проверять крупный бизнес, который является основным наполнителем государственного бюджета.
В частности, закон разрешает налоговой службе включать в план-график налогоплательщиков компании, которые производят или реализуют подакцизные товары, такие как алкоголь, табак, топливо и другие, а также компании, работающие в сфере игорного бизнеса и финансовых услуг. Также проверки коснутся нерезидентов, работающих в Украине через представительства или обособленные подразделения.
Что касается включения в план-график других налогоплательщиков, то проверки будут проводить в отношении предприятий, которые на основе сформированных показателей за 2021 год отвечают хотя бы одному из следующих критериев:
- если уровень уплаты налога на прибыль на 50 и больше процентов меньше, чем уровень уплаты налога в соответствующей отрасли;
- если уровень уплаты налога на добавленную стоимость на 50 и больше процентов меньше, чем уровень уплаты налога в соответствующей отрасли. Важно: этот критерий не распространяется на налогоплательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25 и больше процентов от общих объемов поставок и одновременно уровень уплаты налога на прибыль составляет не менее 50% уровня уплаты налога на прибыль в соответствующей отрасли;
- если дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем в два раза;
- если общая сумма расходов, отображенных в налоговой декларации об имущественном положении и доходах, составляет 75 или больше процентов суммы общего годового дохода, задекларированного в такой декларации, при условии, что сумма общего годового дохода, полученного от проведения предпринимательской деятельности, составляет 10 млн грн и больше;
- если начисление и/или выплата налоговым агентом — юридическим лицом доходов в виде заработной платы в размере меньше средней заработной платы по предприятиям соответствующей отрасли в соответствующем регионе.
Но это не касается экспортеров, у которых экспорт основного товара составляет более 25% от всего объема экспортных операций.
Также следует отметить, что этим законопроектом дополняется статья 9-25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», согласно которой с 1 ноября 2023 года возобновляются документальные проверки правильности начисления, расчета и уплаты единого взноса.
Однако, несмотря на то, что проверки не будут массовыми, они все же коснутся значительной части предприятий. Поскольку визит налоговиков — это своего рода фактор стресса для бизнеса, важно быть готовыми к нему. Для этого компании могут следить за утвержденными планами-графиками проверок на сайте налоговой, чтобы заранее определиться, правомерно ли внесли предприятие в план-график и действительно ли компания подпадает под определенные законом критерии. Если так и есть, у вас будет время, чтобы подготовиться к проверке, заранее привести в порядок документацию и проконсультироваться с юристами об этапах и подводных камнях этого процесса.