Если вы временно проживаете в одной стране, а работаете в другой, риск, что вам придется уплатить налоги дважды, более чем реальный. Объясняем все тонкости «межгосударственного» налогообложения, в которые вынуждены углубиться наши беженцы. И начать следует с определения налогового резидентства и мировой практики определения этого статуса.
Понятие налогового резидентства
Налоговое резидентство не приравнивается к миграционному понятию резидентства. То есть наличие вида на жительство в той или иной стране не обязательно влечет за собой получение статуса налогового резидента. Страна налогового резидентства — это, по сути, страна, где вы постоянно проживаете и где должны платить налоги со всего своего дохода. Если человек проживает постоянно в одной стране, то, конечно, он будет налоговым резидентом этой страны, и у него вообще не возникает вопрос об определении этого статуса. Но если лицо имеет место жительства в двух или более странах, то тогда может возникнуть вопрос, где же ему платить налоги.
Как регулируется вопрос определения статуса налогового резидентства в мировой практике
Если в определениях в национальном законодательстве двух стран, которые потенциально могут признать вас налоговым резидентом, есть расхождения (а такое не редкость), то для определения статуса следует применять критерии, определенные в договорах об избежании двойного налогообложения между этими двумя странами.
В Украине и большинстве стран мира первым тестом на определение налогового резидентства является наличие места жительства. Причем речь идет не обязательно о наличии собственного жилья, это может быть и долгосрочная его аренда. Если место жительства есть в двух странах, как сейчас это сложилось у украинских беженцев, тогда статус определяется по процедуре, предусмотренной договором об избежании двойного налогообложения. Абсолютно все такие договоры, заключенные Украиной, в том числе со странами, о которых пойдет речь ниже, содержат приблизительно один и тот же алгоритм определения налогового резидентства:
1) тест на наличие места жительства;
2) если место жительства есть в обеих странах, тогда налоговое резидентство определяется по центру жизненных и экономических интересов лица;
3) если невозможно определить, где находится центр жизненных интересов лица, тогда определяется по месту обычного проживания лица, то есть по месту, где лицо проживает большую часть времени;
4) если невозможно определить место обычного проживания, тогда налоговое резидентство определяется по гражданству такого лица.
Важно отметить, что хотя на начальном этапе вы должны сами определить себя налоговым резидентомтой или иной страны, но это не означает, что вы самостоятельно можете выбирать, где быть налоговым резидентом и где вы хотите платить налоги.
Налоговое резидентство определяется по критериям, как указано выше, и если вы определите свое налоговое резидентство некорректно, то существует большой риск уплатить налоги дважды либо быть втянутым в долговременную и дорогую процедуру взаимного согласования между странами. Но даже начало этой процедуры не гарантирует, что в итоге одна из стран вам возвратит налоги.
Существует ли общее решение от украинской налоговой о признании налогового резидентства украинских беженцев
Общего решения от украинской налоговой нет и быть не может, поскольку определение налогового резидентства зависит от конкретных обстоятельств конкретного лица. Но есть позиция налоговой службы и Минфина (см. документ), что они готовы поддерживать украинских беженцев, которые планируют возвращаться в Украину после войны и сохраняют центр жизненных интересов в Украине в процедуре взаимного согласования по договорам об избежании двойного налогообложения со страной убежища такихлиц.
По словам налоговиков, для этого надо обратиться в Минфин и указать о таком своем намерении. Но ещераз хочу подчеркнуть: эта процедура может быть продолжительной и очень сложной, и нет никаких гарантий,что страна убежища в итоге не признает вас налоговым резидентом. В таком случае вы будете вынуждены уплатить налоги в другой стране, а налоги, уплаченные в Украине, украинская налоговая вряд ли вам вернет, как свидетельствует опыт. Если центр жизненных интересов человека сместился в страну убежища (дети пошли в школу, лицо трудоустроилось в этой стране и т.д.), то играться в доказывание того, что он является налоговым резидентом Украины, не стоит, потому что эта позиция заранее проигрышная.
Единственное общее решение, которое есть от Украины, — это освобождение от налогообложениясоциальных выплат, полученных украинцами за рубежом. Такой закон приняли в прошлом году. Впрочем,освобождение от налогообложения не освобождает от подачи декларации о доходах, хотя налоговая и обещает, что этот вопрос будет решен в ближайшее время и лица, не имеющие никаких доходов, подлежащих декларированию, кроме соцвыплат, будут освобождены от обязанности подавать декларацию. Но для этого должен быть принят соответствующий закон.
По словам налоговой, если вы самоопределили себя налоговым резидентом другой страны, тодополнительных действий для снятия с учета в налоговой Украины делать не нужно. Но есть маленькое«но». Поскольку в Украине не создана процедура отказа от налогового резидентства, это означает, что налоговаяавтоматически считает вас налоговым резидентом, кроме случаев, когда вы доказали обратное в судебном споре сналоговой. Так что рекомендуем, так сказать, усилить ваши позиции на этот случай — закрыть ФОП,закрыть все банковские счета в Украине, подать декларацию о доходах и имущественном положении запоследние три года и встать на консульский учет в стране убежища.
Нужно ли доказывать, что центр твоих экономических интересов находится в Украине, и в каких случаях
Если вы проживаете в стране убежища с детьми и работаете в стране убежища, то доказывать нахождение центра жизненных и экономических интересов в Украине бесполезно. Свое налоговое резидентство в Украине для страны убежища можно доказать в случае, если вы реально живете на две страны, постоянно посещаете Украину, работаете в Украине и отказались от социальной помощи. Но в основном это нетипичная картина для наших беженцев.
Как решается вопрос налогообложения доходов украинских беженцев в странах убежища
В европейских странах нет никаких исключений для украинцев в определении налогового резидентства и уплаты налогов. Налоговая политика Европейского Союза строится на принципах паритетности и солидарности. Учитывая, что правительства европейских стран оказывают значительную поддержку украинским беженцам (социальные выплаты, жилье, бесплатное обучение детей, бесплатное изучение языка для взрослых и детей, которые, по сути, оплачиваются за счет налогов европейских граждан), очевидно, что украинцы, постоянно проживающие в европейских странах, должны платить налоги там.
По общему правилу согласно заключенным конвенциям с рассмотренными ниже странами, если украинца признают налоговым резидентом другой страны, то эта страна не будет зачислять какие-либо уплаченные в Украине налоги и будет считать их добровольно уплаченными налогоплательщиком. Это обязанность Украины вернуть налоги, уплаченные налоговым нерезидентом Украины, но как сейчас будет решаться этот вопрос, неизвестно. Процесс автоматического обмена информацией между налоговыми разных страны еще не завершен, но сам по себе такой обмен давно возможен.
Как регулируются вопросы налогового статуса и налогообложения в конвенциях Украины с европейскими странами, которые приютили наибольшее количество наших беженцев
Польша. Налоговое резидентство Польша определяет с учетом двух основных критериев: наличие центра жизненных и экономических интересов или пребывание в Польше более 183 дней в налоговом году. Если лицо имеет налоговое резидентство Польши, оно платит налоги со всех своих доходов со всего мира в Польше.
Правительство Польши, в отличие от многих других, дает много разъяснений по налогообложению доходов украинцев в этой стране, и коротко их можно свести к следующим выводам.
- Если лицо признается налоговым резидентом Польши, налоги будут такими:
— заработная плата от польских работодателей облагается налогами в Польше, ставка налога зависит от суммы дохода. Базовая ставка 12% при доходе до 120 тыс. польских злотых и 32% на сумму, превышающую 120 тыс. польских злотых;
— заработная плата в Украине должна декларироваться в Польше и облагается налогами по такой же системе, как и зарплата от польских работодателей;
— ФЛП приравнивается к иностранному представительству, и должна применяться прогрессивная ставка налога, как и в случае с заработной платой, то есть 12 и 32% в зависимости от дохода.
Зачет налога, уплаченного в Украине налоговыми резидентами Польши, невозможен.
- Если лицо определено налоговым резидентом Украины, оно платит налоги только с доходов, которые получены с территории Польши.
Обратите внимание, в случае самозанятых лиц (ФЛП) это риск налогообложения в Польше, поскольку страной ведения деятельности для таких лиц считается страна пребывания.
Германия. Для определения места постоянного проживания в Германии достаточно иметь «ключи от квартиры». Но следует отметить, что проживание вместе с детьми в Германии уже является достаточным основанием для определения центра жизненных интересов. В этой стране действуют косвенные методы контроля, и нет банковской тайны. В случае признания Германией лица налоговым резидентом лицо платит налоги со всех доходов по всему миру в Германии. Так, доходы, полученные в Украине, будут облагаться налогами в зависимости от вида дохода:
— заработная плата — прогрессивная ставка до 42% в зависимости от суммы дохода;
— доход ФЛП — прогрессивная ставка до 42%, социальный налог 22%, церковный налог (рассчитывается посложной формуле), а также существует риск обязательной регистрации на НДС и его уплаты при превышении определенного оборота;
— дивиденды, проценты — 25%.
Игры в прятки с немецкой налоговой могут стоить десятки тысяч евро штрафов и даже лишения свободы на срок до десяти лет.
Великобритания. Налоговая этой страны рекомендует украинским беженцам самостоятельно определиться со своим налоговым статусом. Для этого есть специальный тест на официальном сайте налоговой, пройдя который, человек может сориентироваться, будет ли он признан налоговым резидентом Великобритании.
Статус резидентства по общему правилу определяется на основе автоматического теста, когда лицо провело более 183 дней в Великобритании, или по тесту достаточных связей, требующему анализа многих обстоятельств конкретного лица (наличие жилья, центра жизненных и экономических интересов). Согласно конвенции между Украиной и Великобританией, если невозможно определить, где находится центр жизненных интересов лица, то применяется правило 183 дней. Лицо, подпадающее под определение налогового резидента Великобритании, должно подавать декларацию и платить налоги со всего дохода в мире.
Уплата налогов при признании налогового резидентства Великобритании по соглашению между ней и Украиной:
— самозанятое лицо — налог платится в стране, где лицо проживает, то есть в Великобритании;
— заработная плата — налог должен платиться только в Великобритании. Поскольку согласно законодательству Украины работодатель должен платить налоги с заработной платы работников, то такие работники имеют право требовать их возврата на основании предъявления справки о налоговом резидентстве Великобритании.
Как и во многих других странах, доходы физических лиц (в том числе и заработная плата) подлежат обложению налогом на личный доход (PIT) и национальными страховыми взносами (NICs). Ставки PIT зависят от уровня дохода и могут достигать 45%. Размер NICs также зависит от уровня дохода, но базовая ставка — 13,25%.
В зависимости от обстоятельств лицу предоставляются некоторые отчисления и надбавки. Проверить сумму налога для конкретного лица можно на официальном сайте www.gov.uk, предварительно зарегистрировавшись и указав свой налоговый номер в Великобритании.
Испания. Определение налогового резидентства по законодательству Испании опирается на уже известные нам факторы. Так, резидентом является:
— лицо, проводящее в Испании более 183 дней на протяжении календарного года;
— лицо, имеющее в Испании центр деятельности или экономических интересов.
Предполагается, если не доказано противоположное, что обычным местом жительства налогоплательщика является Испания, если жена/муж (не разведены) и несовершеннолетние дети постоянно проживают в этой стране. В других случаях применяется правило 183 дней. Причем испанское законодательство о налоге на доходы физических лиц содержит специальные правила противодействия способам уклонения от определения налогового резидентства, а подходы местных налоговых органов суровы и не содержат никаких исключений для украинских беженцев.
Однако есть общее исключение: налогообложению не подлежит заработная плата, полученная за границей, в сумме до 60 тыс. евро в случае соблюдения следующих условий: лицо является налоговым резидентом Испании, его работодатель — иностранная компания, зарегистрированная не в офшорной стране, имеющая соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией, но самое важное условие — работа непосредственно выполняется за пределами Испании.
Чехия. Налоговое резидентство по законодательству Чехии определяется по стандартным критериям. Лицо является резидентом, если:
— имеет арендованное или собственное жилье в Чехии;
— проводит более 183 дней в год на территории Чехии.
Каждый четвертый украинский беженец тут уже нашел и постоянную работу, автоматически определившись и с налоговым резидентством. Доказать же налоговое резидентство другой страны тем, кто продолжает работать на украинские компании, возможно, но при условии, что можно доказать, что его пребывание в Чехии временное и он не получает здесь государственных выплат. Впрочем, основная ставка налога на прибыль физических лиц, признанных налоговым резидентом в Чехии, ниже, чем украинская, и составляет 15%.
***
Итак, во-первых, как видим, в основном украинцы, выехавшие за границу в начале войны, будут считаться налоговыми резидентами страны убежища.
Во-вторых, налоги, уплаченные в Украине, не будут зачисляться в стране убежища, если лицо признано налоговым резидентом такой страны. А возмещение дважды уплаченных налогов никто на самом деле не гарантирует.
В-третьих, социальные выплаты выплачиваются в странах пребывания только лицам, которые не имеют больше никаких доходов. В случае разоблачения сокрытия доходов выплаты придется вернуть с возможным применением санкций.
В-четвертых, игры в прятки с налоговыми ЕС стоят больших штрафов, а порой и лишения свободы.
Больше статей Ольги Черевко читайте по ссылке.