Противоправное возобновление налоговых проверок во время карантина: насколько реальны шансы их отменить?

В то же время Верховная Рада Украины приняла ряд законов, направленных, в частности, на введение налоговых льгот, связанных с отсрочкой уплаты налогов, переносом сроков подачи налоговых деклараций, проведения проверок, начисления штрафных санкций.

Так, 30 марта 2020 г. был принят Закон Украины № 540-ІХ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленные на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (Covid-19)".

13 мая 2020 г. был принят Закон № 591-IX "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мер, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (Covid-19)". Этим законом в п. 522 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса были внесены изменения, в соответствии с которыми на период действия карантина был установлен мораторий на проведение документальных и фактических проверок налогоплательщиков.

В дальнейшем Верховной Радой был принят Закон от 17 сентября 2020 г. № 909-ІХ "О внесении изменений в Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2020 год", которым Кабинету министров на время действия карантина было предоставлено право сокращать сроки действия ограничений, запретов, льгот и гарантий, установленных законами, принятыми с целью предотвращения возникновения и распространения Covid-19.

В связи с этим, на основании указанного закона № 909-ІХ, 3 февраля 2021 г. Кабинетом министров было принято постановление № 89 "О сокращении срока действия ограничения в части действия моратория на проведение некоторых видов проверок", которым фискальным органам разрешено проводить следующие налоговые проверки :

• начаты до 18 марта 2020 г. и не завершены документальные и фактические проверки;
• документальные внеплановые проверки, предусмотренные пп. 78.1.1 и/или 78.1.4 п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса Украины, субъектов хозяйствования реального сектора экономики, сформировавших налоговый кредит за счет оформления рисковых операций по приобретению товаров или услуг;
• документальные внеплановые проверки налогоплательщиков, по которым была получена налоговая информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком валютного законодательства в части соблюдения предельных сроков поступления товаров по импортным операциям и/или валютной выручке по экспортным операциям;
• документальные внеплановые проверки, предусмотренные пп. 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 п. 78.1 ст. 78 Налогового кодекса.

Однако, принимая Закон № 909-ІХ, законодатель умышленно или по халатности не внес каких-либо изменений в п. 522 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса, и действие указанного пункта приостановлено не было. Следовательно, с принятием Кабмином постановления № 89 между его нормами и нормами, предусмотренными Законом № 540-ІХ, возникла иерархическая коллизия нормативно-правовых актов, то есть коллизия, возникающая вследствие регулирования одних фактических отношений нормами, закрепленными в актах, имеющих разную юридическую силу.

Правилами преодоления иерархических коллизий установлено, что при противоречии нормативно-правовых актов применяются нормы, устанавливаемые в актах, имеющих высшую юридическую силу. Таким образом, нормы Закона № 540-ІХ имеют более высокую юридическую силу, чем нормы, установленные в постановлении № 89.

Кроме того, нормы, установленные в Налоговом кодексе Украины, являются специальными по отношению к нормам, установленным в Законе № 909-ІХ, поскольку именно нормами Кодекса урегулированы отношения, в частности, по администрированию налогов, в т.ч. порядка назначения и проведения налоговых проверок, и принимая во внимание вышеуказанные правила преодоления коллизий между нормами законов, имеющими равную юридическую силу, можно сделать вывод, что приоритет при применении должны иметь именно нормы Налогового кодекса, а не Закона № 909-ІХ.  

Напомним, в феврале 2021 года Кабинет министров утвердил положение, которым были сокращены сроки действия ограничений в части моратория на проведение некоторых видов проверок. Налоговая же сразу запланировала более 6 тысяч проверок предприятий на 2021 год.