Начиная с апреля до прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения в Украине плательщиками единого налога третьей группы могут быть физлица – предприниматели и юрлица – субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы, объем дохода которых за календарных год не превышает 10 миллиардов гривен. Об этом говорится в разъяснении Государственной налоговой службы.
Отметим, что к таким лицам не применяется ограничение по количеству лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях.
Для субъектов хозяйствования, планирующих зарегистрироваться плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2% дохода, уменьшен перечень ограничений.
Кто не сможет быть (ФЛП) ФОП 3 группы по ставке 2%
Не могут выбрать упрощенную систему налогообложения с уплатой единого налога по ставке 2% дохода:
1. Субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица – предприниматели), которые осуществляют:
- деятельность по организации, проведению азартных игр, лотерей (кроме распространения лотерей), пари (букмекерское пари, пари тотализатора);
- обмен иностранной валюты;
- производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин);
добычу, реализацию полезных ископаемых.
2. Страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения, определенные законом; регистраторы ценных бумаг.
3. Представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения юридического лица, не являющегося плательщиком единого налога.
4. Физические и юридические лица – нерезиденты.
Сроки подачи заявления ФЛП 3 группы по упрощенной системе
Форма заявления о применении упрощенной системы налогообложения утверждена приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2019 г. № 308.
Для вновь зарегистрированных в установленном законом порядке субъектов хозяйствования срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня государственной регистрации. Такие субъекты хозяйствования можно считать плательщиками единого налога третьей группы со дня их государственной регистрации.
Для действующих хозяйствующих субъектов, которые воспользуются правом перейти на упрощенную систему налогообложения со ставкой единого налога 2% дохода, изменены предельные сроки для подачи заявления.
Такие предприятия с целью избрания упрощенной системы налогообложения со ставкой 2% дохода могут подать в контролирующий орган заявление.
Как подать заявление по поводу ставки 2%
В специальном поле ставка в процентах к доходу строчки 5.1.1 Избранная ставка единого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения заявления указывается ставка в размере 2% единого налога.
Регистрация предприятия плательщиком единого налога со ставкой 2% дохода осуществляется путем внесения в Реестр плательщиков единого налога. На официальном вебпортале ГНС по ссылке https://cabinet.tax.gov.ua реализована возможность проверки принадлежности субъекта хозяйствования к плательщикам единого налога со ставкой 2% дохода.
Процентная ставка для плательщиков единого налога третьей группы, использующих особенности налогообложения, устанавливается в размере 2% дохода.
Что не будут платить ФЛП 3 группы на упрощенной системе
Плательщики единого налога со ставкой в размере 2% дохода освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по следующим налогам и сборам:
- налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных абзацами вторым и третьим подпунктом 133.1.1 и подпунктом 133.1.4 пункта 133.1 статьи 133 Кодекса;
- налог на доходы физических лиц в части доходов (объекта налогообложения), полученные в результате хозяйственной деятельности плательщика единого налога (физического лица) и облагаемые налогом согласно главе 1 раздела XIV Кодекса;
- НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины;
- земельного налога за земельные участки, используемые плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2 процента дохода для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования).
Кроме того, согласно подпункту 69.14 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса налогоплательщиками, в т. ч. плательщиками единого налога третьей группы со ставкой в размере 2% дохода, временно, на период с 1 марта 2022 года по 31 декабря года, следующего за годом, в котором прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение, не начисляется и не уплачивается плата за землю ( земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные частицы (паи)), расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ, и находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических или юридических лиц, а также за земельные участки (земельные частицы (паи)), определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или имеющих фортификационные сооружения.
Земельные участки определяются в пределах территорий, на которых ведутся (велись) боевые деяния либо временно оккупированные вооруженными формированиями русской Федерации, список которых утверждается КМУ.
Вместе с этим согласно подпунктам 69.15 — 69.16 пункта 69 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса для налогоплательщиков, в т. ч. для плательщиков единого налога третьей группы со ставкой в размере 2% дохода, предусмотрено освобождение от начисления и уплаты:
- общего минимального налогового обязательства за земельные участки, расположенные на территориях, на которых ведутся ( велись) боевые действия, или на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями Российской Федерации, и/или за земельные участки, определенные областными военными администрациями как засоренные взрывоопасными предметами и/или на которых имеются фортификационные сооружения, за 2022 и 2023 год налоговые (отчетные) годы;
- экологического налога за объекты налогообложения, расположенные на территориях, на которых ведутся (велись) боевые деяния либо на территориях, временно оккупированных вооруженными формированиями РФ.
Список территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированные вооруженными формированиями РФ, определяется КМУ.
ФОП 3 группы и НДС
Плательщики единого налога третьей группы, использующие особенности налогообложения, освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по НДС по операциям по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Таким образом, применение ставки налога в размере 2% дохода предполагает включение НДС в состав единого налога (как в случае применения ставки единого налога в размере 5% дохода).
Субъектам хозяйствования, которые изберут третью группу единого налога со ставкой 2% дохода и на время перехода на упрощенную систему налогообложения будут находиться в статусе плательщика НДС, регистрация плательщика НДС не аннулируется, а приостановлена на период пребывания такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога по ставке 2% дохода.
При этом такие налогоплательщики лишаются права на составление налоговых накладных и расчетов корректировки по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится ( приходилась) на период нахождения такого субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода.
Поскольку у субъекта хозяйствования на третьей группе единого налога со ставкой 2% дохода отсутствуют объекты налогообложения НДС и с учетом пунктов 9.5 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса и 49.2 раздела ІІ Кодекса у такого субъекта хозяйствования отсутствует связи по начислению, уплате и представлению налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с операций по поставке товаров, работ и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.
Чего ждать после прекращения войны
После прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины плательщики единого налога третьей группы, на день прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины использовали особенности налогообложения, установленные пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения на территории Украины, теряют право на использование особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом, и автоматически считаются применяющими систему налогообложения, на которой такие налогоплательщики находились до избрания особенностей налогообложения, предусмотренных этим пунктом.
Кроме того, плательщики единого налога вправе самостоятельно отказаться от использования особенностей налогообложения, предусмотренных пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение, или теряют право на использование таких особенностей налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором превышен предусмотренный Кодексом предельный объем дохода ( 10 млрд гривен).
Ранее мы писали о том, как изменилась налоговая система. Об этом подробно читайте в статье Юлии Самаевой, редактора экономики ZN.UA - "Налоги военного времени".